Изменения по УСН с 2025 года

Повышенные ставки единого налога в размере 8 % при УСН с объектом налогообложения "доходы" и 20 % при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" не применяют при расчете единого налога за 2025 год. Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.), будут действовать базовые ставки 6 % ("доходы") или 15 % ("доходы минус расходы") либо льготные ставки, установленные регионами.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей, осуществляющих деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания, субъекты РФ вправе предусмотреть нулевую ставку налога. Применяется нулевая ставка налога непрерывно в течение 2 лет (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).

Лимит по средней численности работников на 2025 год составит 130 человек. В 2024 году лимит для обычной ставки при УСН составлял 100 человек, для повышенной ставки при УСН – 130 человек.

С 2025 года для применяющих УСН организаций и ИП повышен лимит остаточной стоимости ОС (со 150 млн до 200 млн руб.).

Также повышен лимит доходов (с 200 млн (265,8 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора) до 450 млн руб.). При этом уточняется, что указанные лимиты будут индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы. При определении лимита по доходам плательщики УСН, которые платят НДС, не учитывают этот налог (подробнее см. комментарий к письму Минфина России от 24.10.2024 № 03-07-11/103781).

Индексировать лимит в 2025 году необходимо на коэффициент-дефлятор, равный 1.

Для того чтобы организации перейти с 01.01.2025 на УСН, по новым правилам, ее доходы за 9 месяцев 2024 года не должны превышать 337,5 млн руб. (ранее сумма была равна 112,5 млн руб.). В 2024 году указанная величина индексироваться не будет. Упомянутое условие должны соблюдать только организации, на предпринимателей оно не распространяется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Упрощенцы, которые в 2024 году утратили право на применение УСН в связи с превышением лимита доходов (265,8 млн руб.), вправе вновь перейти на упрощенку с 01.01.2025. При этом у организаций сумма доходов за 9 месяцев 2024 года не должна превышать 337,5 млн руб.

При превышении одного из этих лимитов право на применение УСН утратится с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит.

Организации и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Многих автоматически освободят от уплаты НДС, если доходы за 2024 год не превысят 60 млн руб. Порог для применения освобождения (60 млн руб. за 2024 год) считается по правилам той системы налогообложения, которую налогоплательщик применяет в 2024 году. При этом не учитываются положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную и (или) муниципальную собственность имущества (имущественных прав). Доходы от деятельности, освобожденной от НДС по ст. 149 НК РФ, нужно включить в расчет (см. комментарий к письму Минфина России от 09.08.2024 № 03-07-11/74822). Учитываемые доходы нельзя уменьшать на расходы. Предприниматели, которые в 2024 году совмещали ПСН и ОСН (ЕСХН, УСН), должны учитывать доходы по обоим налоговым режимам. В случае ПСН учитывается не потенциальный, а фактически полученный доход (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Также освобождением смогут воспользоваться вновь созданные организации и вновь зарегистрированные предприниматели на УСН (с даты постановки на налоговый учет).

Отказаться от освобождения плательщик УСН не может (см. комментарий к письмам Минфина России от 07.10.2024 № 03-07-11/96800, от 02.10.2024 № 03-07-11/95245, письма Минфина России от 15.11.2024 № 03-07-11/113541, от 02.12.2024 № 03-07-11/120833).

При освобождении не нужно выставлять счета-фактуры и вести книгу продаж. Кроме того, такие налогоплательщики не должны сдавать декларацию по НДС.

Если освобожденный по ст. 145 НК РФ от НДС упрощенец выставит покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то указанную сумму необходимо уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Однако принять к вычету "входной" НДС продавец не вправе. В то же время покупатель вправе принять такой НДС к вычету в общем порядке (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если у таких налогоплательщиков в 2025 году доходы превысят 60 млн руб., то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение, плательщик на УСН теряет право на освобождение от НДС. Аналогичное правило предусмотрено и для ИП на УСН (см. комментарий к письму Минфина России от 02.09.2024 № 03-07-11/82892).

Отметим, что индексация лимита в 60 млн руб. не предусмотрена (комментарий к письму Минфина России от 16.12.2024 № 03-07-11/126906).

Организация или ИП на УСН, у которых доход за 2024 год превысил 60 млн руб., будут признаны плательщиком НДС с 01.01.2025.

Упрощенцы, которые не освобождены от НДС, вправе уплачивать налог по общей ставке 20 % (10 %) и применять вычеты по "входному" НДС или по льготной ставке (без вычетов "входного" НДС). Если упрощенец не выбрал льготную ставку, он платит НДС по общеустановленной ставке (письмо Минфина России от 12.11.2024 № 03-07-11/111489).

Пониженные ставки НДС на УСН применяют при доходах за текущий год: свыше 60 млн. и до 250 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 5 %; свыше 250 млн. (с учетом индексации) и до 450 млн. руб. (включительно с учетом индексации) – ставка 7 %. При выборе пониженных налоговых ставок НДС (5 % или 7 %) организации (ИП) на УСН обязаны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (т. е. в течение 3 лет) с первого налогового периода представления налоговой декларации с операциями, облагаемыми по льготной ставке. При этом переход со ставки 5 % на ставку 7 % не прекращает непрерывного течения установленного трехлетнего срока

Такие налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры на аванс (предоплату) и отгрузку. При реализации товаров (работ, услуг) физлицам выставлять счета-фактуры не нужно, т. к. плательщиками НДС они не являются. В этом случае можно составить и зарегистрировать в книге продаж сводный документ (например, справку бухгалтера или счет-фактуру) с суммарными данными по всем операциям, облагаемым НДС, за квартал (месяц). Книги покупок и продаж такие плательщики ведут в общем порядке. Кроме того, они сдают декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Налог нужно будет платить как с отгрузки, так и с предоплаты (аванса), в зависимости от того, что произойдет быстрее. При этом НДС с аванса нужно будет платить по расчетной ставке 5/105 (7/107) (см. комментарий к письму ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

Если в 2025 году организация на УСН будет использовать ставку НДС 5 % (7 %) и за 2025 год доход не превысит 60 млн руб., то в 2026 году у нее будет освобождение от НДС.

В письме от 07.11.2024 № 03-07-11/109614 Минфин России уточнил, что упрощенцы, которые с 2025 года выбрали ставку НДС 20 % (10 %), вправе в течение года перейти на пониженную ставку 5 % или 7 %. При этом принимать к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) нельзя, поэтому принятые к вычету суммы НДС необходимо восстановить в первом квартале, в котором применяется пониженная ставка НДС

Упрощенцы со льготными ставками НДС вправе применять ставку НДС 0 % по отдельным операциям (по операциям, перечисленным в пп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п. 1 ст. 164 НК РФ, к примеру, экспорт товаров, международные перевозки), а также применять освобождение от НДС по операциям, перечисленным в ст. 149 НК РФ (см. комментарии к письмам ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@, Минфина России от 29.08.2024 № 03-07-11/81681, от 08.08.2024 № 03-07-11/74359, от 29.08.2024 № 03-07-07/81842).

В целях определения налоговой базы при УСН плательщики учитывают доходы без учета НДС (см. комментарий к письмам Минфина России от 20.11.2024 № 03-07-11/115240, от 08.11.2024 № 03-07-11/110127).

Уведомлять налоговый орган об освобождении от НДС (при доходе менее 60 млн руб.), а также о применении льготных ставок, не нужно (см. комментарий к письму ФНС России от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).

С 2025 года на УСН 15 % в расходах можно учитывать неоплаченные страховые взносы ИП за себя. За 2025 год фиксированный взнос можно учесть в 2025 году, а страховые взносы с доходов свыше 300 000 руб. – в 2025 или в 2026 году (по выбору ИП).

ФНС России пояснила, что в КУДиР такие взносы отражаются на последнее число отчетного периода (квартала).

См. подробнее комментарий к письмам ФНС России от 11.11.2024 № СД-4-3/12849@, от 12.11.2024 № СД-4-3/12916@

Если в течение года налогоплательщик меняет свое место нахождения (место жительства), то налог (авансы) необходимо рассчитывать по ставке, установленной в новом регионе (п. 2 ст. 346.21 НК РФ). С 01.01.2025, если в регионе по новому месту нахождения организации (месту жительства ИП) налоговая ставка меньше, чем в прежнем регионе, налог (авансы) следует исчислять по ставке, которая действовала в прежнем регионе. Такой порядок сохраняется в течение 3 последовательных налоговых периодов (начиная с периода смены места).

Возмещение, полученное за изъятие находящегося в собственности недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд, в 2024 году нужно включать в доходы на УСН. С 2025 года изъятую для госнужд недвижимость разрешили не учитывать в доходах на УСН.

С 2025 года организации и ИП могут уменьшить налог при УСН на расходы по покупке ККТ, фискального накопителя, программного обеспечения, а также по оплате услуг настройки ККТ. Такой вычет предоставлен упрощенцам из ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей. Размер вычета составляет 28 000 руб. Уменьшить можно налог за 2024 или 2025 год.