Изменения в налоге на прибыль организаций с 2025 года

Общая ставка по налогу на прибыль повышена с 20 до 25 %. В федеральный бюджет зачислению подлежит налог в размере 8 %, в региональный – 17 %.

С 15 до 20 % повышена ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов:

• по государственным и муниципальным ценным бумагам (за некоторыми исключениями);
• по облигациям российских организаций, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным с 01.01.2017;
• по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007.

Повышение ставки также касается налоговой базы в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007.

Кроме того, повышены ставки для ИТ-компаний до 5 % (ставка применяется с 2025 по 2030 год включительно).

Прибыль иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство, будет облагаться налогом по ставке 25 %. Напомним, что налог в указанном случае исчисляет, удерживает из дохода иностранной компании и перечисляет в бюджет налоговый агент.

В отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению участков недр, ставка налога установлена в размере 20 %. При этом в 2025–2030 годах 3 % зачисляются в федеральный бюджет, а 17 % – в бюджеты субъектов РФ. Пониженная ставка применяется при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках деятельности по освоению недр и иных видов деятельности.

С 2025 года организации смогут учитывать расходы на приобретение любого ПО, а не только того, которое относится к сфере искусственного интеллекта. Коэффициент также увеличивается и составит 2 (а не как в 2024 году – 1,5).

Речь идет о расходах на приобретение права использования программ для ЭВМ и баз данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Аналогичные правила будут применяться для расходов:

• на приобретение основных средств (ОС) (их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования), которые включены в Единый реестр российской радиоэлектронной продукции;
• на приобретение или создание амортизируемых нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, которые включены в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных;
• на НИОКР, названные в Перечне, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2008 № 988.

При расчете налога на прибыль с 01.01.2025 нельзя будет учесть расходы на рекламу в интернете, если:

• реклама размещена в интернете на информресурсе, доступ к которому ограничен по законодательству РФ;
• реклама размещена в интернете на информресурсе иностранного лица, не исполнившего требования законодательства РФ;
• информация о такой рекламе не передана в Роскомнадзор (порядок подачи закреплен в ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ).

По действующим нормам налог на прибыль (авансовый платеж по налогу), который зачисляется в региональный бюджет, можно уменьшить путем применения инвестиционного налогового вычета (ст. 286.1 НК РФ). Суть этого вычета состоит в том, что расходы на приобретение и модернизацию ОС, на создание объектов транспортной, коммунальной и социальной инфраструктур, пожертвования, перечисленные НКО, государственным и муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также иные расходы, указанные в п. 2 ст. 286.1 НК РФ, в определенных пределах уменьшают налог на прибыль, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ.

С 2025 года, согласно новой ст. 286.2 НК РФ, вводится также федеральный инвестиционный вычет (далее – ФИВН). Этот вычет позволит уменьшать сумму налога на прибыль (или авансового платежа по налогу), подлежащую зачислению в федеральный бюджет.

В ФИВИН войдут затраты, составляющие первоначальную стоимость ОС и нематериальных активов (НМА), а также величину изменения первоначальной стоимости ОС и (или) НМА в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения. При этом такой вычет не может превышать 50 % совокупности названных затрат.

Также введен инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль для участников инвестиционного товарищества (п. 1 ст. 286.1 НК РФ). Вычет применяется в отношении расходов в виде денежных средств, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество, при выполнении следующих условий:

• деятельность инвестиционного товарищества направлена на осуществление венчурных и (или) прямых инвестиций в организации, имеющие статус малой технологической компании;
• информация о таком инвестиционном товариществе включена в региональный реестр.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, которые возникли по валютной задолженности, учитываются в доходах или расходах только на дату погашения этой задолженности (включая частичное погашение). Соответственно, курсовые разницы, образующиеся по валютным требованиям и обязательствам, которые не были исполнены на последнее число текущего месяца, в доходах (расходах) этого месяца не учитываются. Такие правила действовали в 2023–2024 годах. Этот порядок продлевается до 2027 года