С 01.01.2025 организации и предприниматели на УСН являются плательщиками НДС. Исключение составляют освобожденные от уплаты НДС упрощенцы. Организации (ИП) могут уплачивать НДС по пониженной ставке 5 % (7 %) или по общей ставке 20 % (10 %). Учет НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам) зависит от выбранной ставки НДС и объекта обложения.
Упрощенцы без НДС и со ставкой НДС 5 % (7 %)
рганизации (ИП) на УСН, которые применяют пониженную ставку НДС 5 % (7 %), а также освобожденные от уплаты НДС налогоплательщики принять к вычету НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам не вправе, причем независимо от объекта обложения.
По правилам НК РФ, упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" при расчете налоговой базы по УСН расходы не учитывают. Сумму входного НДС они включают в стоимость покупок. Соответственно, уплаченный при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС на исчисление налоговой базы по УСН не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).
На УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" ситуация иная: уплаченный НДС можно учесть как отдельный вид расходов. Для этого необходимо, чтобы соответствующие покупки также были отражены в расходах. К примеру, НДС по приобретенным товарам для перепродажи можно учесть только после того, как товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. Сумма НДС указывается отдельной строкой в графе 5 раздела I КУДиР.
В случае приобретения ОС (НМА) НДС включается в первоначальную стоимость объекта и отражается в графе 6 раздела II КУДиР. Списание происходит равными долями в общем порядке (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020, п. 11, 27 Порядка заполнения КУДиР, утв. приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, п. 17 Методических указаний, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Обращаем ваше внимание, что если с 01.01.2025 упрощенец применяет пониженную ставку НДС 5 % (7 %), то неучтенные до этой даты в расходах суммы НДС необходимо включить в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ), п. 18 Методических указаний).
По правилам НК РФ, упрощенцы с объектом налогообложения "доходы" при расчете налоговой базы по УСН расходы не учитывают. Сумму входного НДС они включают в стоимость покупок. Соответственно, уплаченный при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС на исчисление налоговой базы по УСН не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ, пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020).
На УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" ситуация иная: уплаченный НДС можно учесть как отдельный вид расходов. Для этого необходимо, чтобы соответствующие покупки также были отражены в расходах. К примеру, НДС по приобретенным товарам для перепродажи можно учесть только после того, как товары оплачены поставщику и реализованы покупателю. Сумма НДС указывается отдельной строкой в графе 5 раздела I КУДиР.
В случае приобретения ОС (НМА) НДС включается в первоначальную стоимость объекта и отражается в графе 6 раздела II КУДиР. Списание происходит равными долями в общем порядке (пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, пп. 8, 11 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 9, 10, 11 ФСБУ 26/2020, п. 11, 27 Порядка заполнения КУДиР, утв. приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@, п. 17 Методических указаний, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Обращаем ваше внимание, что если с 01.01.2025 упрощенец применяет пониженную ставку НДС 5 % (7 %), то неучтенные до этой даты в расходах суммы НДС необходимо включить в стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав (ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее – Закон № 176-ФЗ), п. 18 Методических указаний).
Ставка НДС 20 % (10 %)
Упрощенцы с общей ставкой НДС 20 % (10 %) в вычетах не ограничены. Поэтому исчисленный к уплате НДС они могут уменьшить на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам. Вычет НДС правомерен, если выполняются все условия (п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
Принятую к вычету сумму НДС учесть в расходах нельзя как на "доходах", так и при объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Организации и предприниматели на УСН, которые с 01.01.2025 уплачивают НДС по общей ставке 20 % (10 %), вправе принять к вычету НДС по приобретенным (ввезенным) до 01.01.2025 товарам (работам, услугам) в следующем порядке (ч. 9, 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ):
Что касается вычета НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, то он возможен (независимо от объекта налогообложения), если до 2025 года ОС не были введены в эксплуатацию, а НМА не были приняты к учету (ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- есть надлежащим образом оформленный счет-фактура;
- товары (работы, услуги) приобретены для использования в облагаемой НДС деятельности;
- НДС уплачен (при импорте товаров).
Принятую к вычету сумму НДС учесть в расходах нельзя как на "доходах", так и при объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Организации и предприниматели на УСН, которые с 01.01.2025 уплачивают НДС по общей ставке 20 % (10 %), вправе принять к вычету НДС по приобретенным (ввезенным) до 01.01.2025 товарам (работам, услугам) в следующем порядке (ч. 9, 9.1 ст. 8 Закона № 176-ФЗ):
- если до 2025 года применялся объект налогообложения "доходы минус расходы", то входной НДС можно принять к вычету, если он не был отнесен к расходам;
- если до 2025 года применялся объект налогообложения "доходы", то суммы входного НДС разрешается принять к вычету, если товары (работы, услуги) не были использованы при УСН.
Что касается вычета НДС по приобретенным (ввезенным) ОС и НМА, то он возможен (независимо от объекта налогообложения), если до 2025 года ОС не были введены в эксплуатацию, а НМА не были приняты к учету (ч. 9.2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
