Сертификат Озон в подарок, 20 сервисов бесплатно и ставка от 2900р/час на настройку и доработку
Подробнее
  • Сертификат Озон в подарок
  • 20 сервисов бесплатно
  • Cтавка от 2900р/час на настройку и доработку 1С
Подробнее
Новости

Автоматизированная УСН (АУСН) в 2025. Часть 1

2025-03-28 17:42 Налоги и взносы
Спецрежим Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) предназначен для малого бизнеса с годовым доходом не более 60 млн руб. и средней численностью работников не более 5 человек. С 01.01.2025 вводить АУСН смогут все регионы, приняв соответствующий закон
Статья получилась настолько подробная, что мы разбили ее на 2 части. Это первая часть:

Во второй части расскажем:
  • Отчетность при применении АУСН
  • Как вернуться с АУСН на иной налоговый режим?
  • Проверки при применении АУСН
  • Подключение к сервису АУСН в 1С:Бухгалтерии 8

Кто может применять АУСН?

С 01.07.2022 в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан действует новый специальный режим налогообложения "Автоматизированная упрощенная система налогообложения" (далее – АУСН) (Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ). С 01.01.2025 работать на АУСН можно и в иных субъектах РФ, если региональные власти приняли соответствующий закон (в федеральной территории "Сириус", а также в г. Байконур АУСН вводится с 01.01.2025). Применять АУСН вправе организации и предприниматели, которые одновременно выполняют следующие условия (ч. 1 ст. 2, п. 2, 23, 28 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ):
  • состоят на учете по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в регионе, где введена АУСН. При этом разрешается работать на АУСН, если предприниматель, к примеру, зарегистрирован по месту жительства в Москве или Московской области, а предпринимательскую деятельность ведет в другом регионе, не включенном в эксперимент (письмо ФНС России от 27.06.2022 № СД-4-3/7908@);
  • за прошлый или текущий календарный год доходы, учитываемые при расчете налоговой базы по АУСН, составляют не более 60 млн руб.;
  • средняя численность работников за налоговый период составляет не более 5 человек.

У организаций остаточная стоимость ОС, рассчитанная по правилам бухучета, должна быть не более 150 млн руб. (п. 14 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Спецрежим действует до 31.12.2027 включительно.

Организации и виды деятельности

Применять АУСН могут организации и ИП перечисленных субъектов РФ по большинству видов деятельности. Однако есть ограничения. Так, работать на АУСН не вправе (ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ):

  • банки, небанковские кредитные организации;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг (брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами (см. главу 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг");
  • ломбарды;
  • производители подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, включая российское шампанское, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков);
  • осуществляющие добычу и реализацию полезных ископаемых (кроме общераспространенных, их перечень утверждают субъекты РФ);
  • юридические лица, которые организуют и проводят азартные игры;
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
  • казенные и бюджетные учреждения;
  • иностранные организации;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости;
  • участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения на территории РФ;
  • агенты, комиссионеры, поверенные;
  • совершающие сделки с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, оказывающие кредитные и иные финансовые услуги;
  • унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления или хозяйственного ведения;
  • некоммерческие организации;
  • крестьянские фермерские хозяйства;
  • организации с филиалами и (или) обособленными подразделениями;
  • организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство ювелирных и других изделий из драгоценных металлов и (или) оптовую (розничную) торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов. С 01.01.2025 АУСН могут применять организации (ИП), которые производят и (или) продают (оптом или в розницу) ювелирные и другие изделия из серебра (ст. 2, п. 2, 5 ст. 4 Федерального закона от 23.03.2024 № 49-ФЗ);
  • организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты, а также реализацию (приобретение) цифровой валюты.

Не вправе работать на АУСН те организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %* (п. 13 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).
*Ограничение не распространяется:
  • на организации, УК которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %;
  • на учрежденные бюджетными и автономными научными учреждениями хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (по Федеральному закону от 23.08.1996 № 127-ФЗ);
  • на учрежденные образовательными организациями высшего образования (бюджетные и автономные учреждения) хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (по Федеральному закону от 29.12.2012 № 273-ФЗ).

Отношения с физлицами

Запрещается применять АУСН, если организация или предприниматель привлекают для работы:

  • налоговых нерезидентов РФ (п. 27 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ);
  • работников для работ, которые указаны в списках, утв. постановлением Правительства РФ от 16.07.2014 № 665 (п. 26 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Организациям и предпринимателям на АУСН запрещается:

  • выплачивать физлицам доходы наличными, быть источником доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды (п. 30, 31 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ);
  • выплачивать доходы (п. 30 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ):
  • облагаемые НДФЛ по ставкам 9 %, 30 %, 35 %;
  • нерезидентам, облагаемые НДФЛ по ставке 30 % и 13 (15) %.

Иные ограничения

Запрещается совмещать АУСН с другими налоговыми режимами (п. 19 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ). Также нельзя использовать АУСН, если есть счета, корпоративные ЭСП для переводов электронных денежных средств в кредитной организации, не включенной в реестр уполномоченных кредитных организаций (п. 29 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ).

Как перейти на АУСН?

Организации и предприниматели, которые соответствуют всем условиям налогового режима, вправе перейти на АУСН со следующего календарного года. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ). Налогоплательщики на УСН и ЕСХН могут отдельно не уведомлять налоговую инспекцию об отказе от УСН (ЕСХН), если при заполнении уведомления о переходе на АУСН откажутся от применяемого налогового режима (письмо ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@).

Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные предприниматели) могут применять АУСН с даты постановки на учет в налоговой инспекции, если уведомят контролеров (через личный кабинет) не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет (ч. 2 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Если вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) уже подала в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН или ЕСХН, но решила работать на АУСН, уведомление можно отозвать. Для этого не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции необходимо уведомить контролеров о переходе на АУСН, указав в уведомлении соответствующий признак (письмо ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13618@).

С 01.01.2025 организации и ИП на УСН, а также ИП на НПД могут не дожидаться окончания года, а перейти на АУСН с начала следующего месяца. Для этого требуется уведомить контролеров (например, через личный кабинет) о переходе и об отказе от УСН или НПД не позднее последнего числа предшествующего месяца. Налогоплательщики, которые перешли на АУСН в таком порядке, не вправе сменить налоговый режим в течение 12 календарных месяцев пп. "б" п. 2 ст. 9, п. 5 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Вместо налогоплательщика уведомление о переходе на АУСН в налоговую инспекцию может представить включенная в реестр уполномоченная кредитная организация (ч. 4 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Реестр уполномоченных кредитных организаций ведет ФНС России.

Подтвердить применение АУСН можно справкой, сформированной в личном кабинете налогоплательщика (письмо ФНС России от 12.10.2022 № СД-4-3/13619@).

Переходные доходы и расходы

Организация, которая до перехода на АУСН исчисляла налог на прибыль по методу начисления, должна учитывать следующее:

  • на дату перехода на АУСН необходимо включить в доходы по АУСН полученную предоплату по договорам, исполнение которых будет на АУСН (п. 1 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ). Сведения необходимо передать в налоговую инспекцию через личный кабинет налогоплательщика;
  • не включаются в доходы по АУСН денежные средства, полученные после перехода на АУСН, если указанные суммы уже были включены в доходы для целей налога на прибыль (п. 2 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ);
  • при расчете налоговой базы по АУСН ("доходы минус расходы") не учитываются оплаченные после перехода на АУСН расходы, если они были учтены при исчислении налога на прибыль до перехода (п. 3 ч. 1 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Если налогоплательщик переходит на АУСН с иных налоговых режимов, то расходы, относящиеся к периодам, в которых применялись эти режимы, на АУСН не учитываются (ч. 4 ст. 16 Закона № 17-ФЗ).

Какие налоги нужно платить на АУСН?

Организации и предприниматели на АУСН уведомления об исчисленных налогах подавать не обязаны (ч. 11 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Плательщик организация

Не уплачивает: Налог на прибыль с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Уплачивает: Налог на прибыль с (ч. 4 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ):

  • прибыли контролируемых иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ);
  • а также налог на прибыль в качестве налогового агента (ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ)

Не уплачивает: Налог на имущество организаций, уплачиваемый по среднегодовой стоимости
Уплачивает: Налог на имущество организаций в отношении недвижимости, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость (ч. 4 ст. 2 Закона № 17-ФЗ)

Не уплачивает: НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Уплачивает: НДС (ч. 3, 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ, п. 5 ст. 173 НК РФ):
  • при ввозе товаров в РФ;
  • в качестве налогового агента;
  • выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС

Не уплачивает: Страховые взносы по единому тарифу
Уплачивает: Страховые взносы на травматизм в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)

Уплачивает дополнительно:
  • Налог на АУСН
  • Агентский НДФЛ (ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ)
  • Акцизы (если является плательщиком), не связанные с производством. Производители подакцизных товаров (за некоторым исключением) не могут применять АУСН (п. 1 ст. 179 НК РФ и п. 9 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ)
  • НДПИ (если является плательщиком) в отношении общераспространенных полезных ископаемых. Те, кто добывает и реализует иные полезные ископаемые не могут применять АУСН (п. 1 ст. 334 НК РФ, п. 9 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ)
  • Транспортный налог, земельный налог, торговый сбор, водный налог, если является плательщиком (ст. 357 НК РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 ст. 411 НК РФ, п. 1 ст. 333.8 НК РФ)

Плательщик предприниматель

Не уплачивает: НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности
Уплачивает: НДФЛ (ч. 3, 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ):
  • с дивидендов;
  • с доходов, облагаемых по ставке 9 % и 35 %;
  • в качестве налогового агента

Не уплачивает: Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности (за некоторым исключением)
Уплачивает: Налог на имущество физических лиц в отношении объектов (используемых в предпринимательской деятельности), включенных в перечень, налог по которым уплачивается по кадастровой стоимости (ч. 5 ст. 2 Закона № 17-ФЗ):
  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
  • нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания либо которые фактически используются таким образом.
Налог на имущество физлиц в отношении имущества, не используемого в предпринимательской деятельности (ст. 400 НК РФ)

Не уплачивает: НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав
Уплачивает: НДС (ч. 3, 6 ст. 2 Закона № 17-ФЗ, п. 5 ст. 173 НК РФ):
  • при ввозе товаров в РФ;
  • в качестве налогового агента;
  • выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС

Не уплачивает: Страховые взносы по единому тарифу
Уплачивает: Страховые взносы на травматизм в фиксированном размере с выплат работникам (п. 2.2 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ)

Уплачивает дополнительно:
  • Налог на прибыль в качестве налогового агента (ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ)
  • Налог на АУСН
  • Акцизы (если является плательщиком), не связанные с производством. Производители подакцизных товаров (за некоторым исключением) не могут применять АУСН (п. 1 ст. 179 НК РФ, п. 9 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ)
  • НДПИ (если является плательщиком) в отношении общераспространенных полезных ископаемых. Те, кто добывает и реализует иные полезные ископаемые не могут применять АУСН (п. 9 ч. 2 ст. 3 Закона № 17-ФЗ, п. 1 ст. 334 НК РФ)
  • Транспортный налог, земельный налог, торговый сбор, водный налог, если является плательщиком (ст. 357 НК РФ, п. 1 ст. 388 НК РФ, п. 1 ст. 411 НК РФ, п. 1 ст. 333.8 НК РФ)

Агентский НДФЛ

Организации и предприниматели на АУСН должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ (ч. 3 ст. 2 Закона № 17-ФЗ).

Исчисление и уплату НДФЛ за сотрудников можно поручить банку. Уполномоченная кредитная организация исчисляет НДФЛ только с доходов, облагаемых по ставке 13 %. Для этого налогоплательщик должен предоставить банку информацию по каждому физлицу (ч. 3, 4, 5, п. 1 ч. 6 ст. 17 Закона № 17-ФЗ):

  • Ф. И. О и ИНН;
  • сумму и вид доходов (облагаемых и необлагаемых НДФЛ);
  • стандартные и профессиональные налоговые вычеты.

Реестр уполномоченных кредитных организаций ведет ФНС России. Коды доходов и вычетов утверждены приказом ФНС России от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@.

Банк исчисляет НДФЛ не позднее следующего рабочего дня за днем получения информации. В этот же срок он сообщит о сумме НДФЛ налоговому агенту (п. 2 ч. 6 ст. 17 Закона № 17-ФЗ). Исчисленную и удержанную сумму НДФЛ банк перечисляет в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе (ч. 7 ст. 17 Закона № 17-ФЗ). Кредитная организация обязана сообщить в налоговую инспекцию (ч. 8 ст. 17 Закона № 17-ФЗ):

  • о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и необлагаемых НДФЛ);
  • о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу;
  • об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ.

Сведения необходимо представить в следующие сроки:

  • за период с 1 по 22 января - не позднее 25 января;
  • за период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца - не позднее 25-го числа текущего месяца;
  • за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня года.

Исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в качестве налогового агента организации и предприниматели на АУСН могут самостоятельно. Тем не менее, налоговый агент по каждому физлицу (с указанием его данных) должен сообщить в налоговую инспекцию (ч. 9 ст. 17 Закона № 17-ФЗ):

  • о суммах и видах выплаченных доходов (облагаемых и необлагаемых НДФЛ);
  • о суммах стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих налоговую базу;
  • об исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ.

Сведения подаются через личный кабинет налогоплательщика в сроки, установленные для кредитных организаций.

Если налоговый агент обнаружил ошибки в переданной в налоговую инспекцию информации, он должен через личный кабинет налогоплательщика направить в налоговую инспекцию уточненные данные. Скорректировать данные можно не более чем за 3 предшествующих календарных года (ч. 10 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Налоговые агенты на АУСН не предоставляют социальные и имущественные вычеты по НДФЛ (ч. 1 ст. 17 Закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ). Поэтому сотрудникам за этими вычетами придется обращаться в налоговую инспекцию по окончании налогового периода.

Сведения о полученных физлицами доходах и удержанном НДФЛ доступны в личном кабинете налогоплательщика (ч. 12 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

По доходам (в том числе оплата труда), которые физлица получают от организаций и предпринимателей на АУСН, датой дохода является дата перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ч. 2 ст. 17 Закона № 17-ФЗ).

Страховые взносы

Для организаций и предпринимателей на АУСН, которые производят выплаты сотрудникам, с 01.01.2023 действует единый пониженный тариф страховых взносов в размере 0 % (ч. 1 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Уплачивать необходимо только страховые взносы на травматизм в фиксированном размере в сумме 2 040 руб. в год независимо от количества работников. Величина ежегодно индексируется с 1 января. Каждый месяц в срок не позднее 15 числа следующего месяца следует платить 1/12 указанной суммы. С 01.01.2025 с учетом индексации сумма составляет 2 750 руб. в год (п. 2.2, 4, 4.1 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, постановление Правительства России от 14.11.2024 № 1547). В 2024 году сумма была 2 434 руб.

Предприниматели, которые не осуществляют выплат сотрудникам, освобождены от уплаты страховых взносов на ОПС и ОМС за себя. Если предприниматель утратит право на АУСН, расчетный период для страховых взносов начнется с даты утраты права (ч. 7 и ч. 8 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Организации и предприниматели на АУСН должны направлять в уполномоченный банк вместе со сведениями о выплачиваемых физлицам доходах информацию о суммах выплат и иных вознаграждений, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, в том числе не подлежащих обложению страховыми взносами. Сведения подаются по каждому физлицу с указанием кодов (ч. 3 ст. 18 Закона № 17-ФЗ). Коды выплат, не признаваемых объектом обложения страховыми взносами и выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, утверждены приказом ФНС России от 07.06.2022 № ЕД-7-11/473@ (см. здесь). Полученные данные банк передает в налоговую инспекцию (ч. 8 ст. 17, ч. 4 ст. 18 Закона № 17-ФЗ):
  • за период с 1 по 22 января - не позднее 25 января;
  • за период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца - не позднее 25-го числа текущего месяца;
  • за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня года.

В эти же сроки информацию через личный кабинет в налоговую инспекцию следует представить плательщику страховых взносов, если он исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно (ч. 9 ст. 17 и ч. ч. 5 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Если в переданной в налоговую инспекцию информации плательщик обнаружит ошибку, он должен через личный кабинет налогоплательщика направить контролерам уточненные сведения (не более чем за 3 предшествующих календарных года) (ч. 6 ст. 18 Закона № 17-ФЗ).

Как считается налог на АУСН?

Организации и предприниматели в качестве объекта налогообложения на АУСН могут выбрать (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ):
  • доходы;
  • либо доходы минус расходы.

Выбранный объект указывается в уведомлении при переходе на АУСН (ч. 3 ст. 4 Закона № 17-ФЗ). Сменить объект можно только с начала календарного года, если уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего. В течение года изменить объект налогообложения на АУСН нельзя (ч. 2 ст. 5 Закона № 17-ФЗ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения, налоговым периодом является календарный месяц (ст. 10 Закона № 17-ФЗ). Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП, которые уведомили о переходе на АУСН в календарном месяце, следующем за месяцем постановки на учет в налоговой инспекции, первым налоговым периодом является период с даты постановки на учет до конца календарного месяца, в котором представлено уведомление (п. 6 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).

Расчет налога при объекте "доходы"

Организации и предприниматели на АУСН с объектом "доходы" уплачивают налог с доходов по ставке 8 % (ч. 1 ст. 9 и ч. 1 ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Налог по итогам месяца налоговая инспекция исчисляет самостоятельно. Сведения о доходах контролеры получают от (ч. 2 ст. 12 Закона № 17-ФЗ):

  • онлайн-кассы;
  • уполномоченного банка;
  • операторов электронных площадок*;
  • самого налогоплательщика.

* С 01.01.2025 налогоплательщик может уполномочить оператора электронной площадки передавать в налоговую инспекцию сведения о произведенных с налогоплательщиком зачетах встречных требований, а также о полученных от налогоплательщика суммах агентских вознаграждений (не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены операции) (пп. "г" п. 1, п. 9 ст. 9, п. 5 ст. 19 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Операторы электронных площадок - это организации, предоставляющие через Интернет возможности по заключению сделок по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Реестр операторов электронных площадок размещается на сайте ФНС России (пп. "д", "е" п. 1 ст. 9 Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ).
Сумма налога за месяц = (Доходы × 8%) – Торговый сбор (если уплачивается)
Если организация или предприниматель применяет объект "доходы" и уплачивает торговый сбор, то налоговая инспекция самостоятельно уменьшит исчисленный за месяц налог на сумму торгового сбора, уплаченного в этом же месяце (ч. 4 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Чтобы уменьшить налог на сумму торгового сбора, налогоплательщик обязательно должен состоять на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика торгового сбора. Иным образом уменьшить налог не получится (ч. 5 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Если за месяц сумма уплаченного торгового сбора оказалась больше суммы налога, на разницу можно уменьшить налог в следующих месяцах текущего календарного года (ч. 6 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Если применяется объект "доходы", то расходы при расчете налоговой базы по АУСН учесть нельзя.

Расчет налога при объекте "доходы минус расходы"

Организации и предприниматели на АУСН с объектом "доходы минус расходы" уплачивают налог по ставке 20 % (ч. 2 ст. 9 и ч. 2 ст. 11 Закона № 17-ФЗ). Налог по итогам месяца налоговая инспекция исчисляет самостоятельно (ч. 3 ст. 12 Закона № 17-ФЗ). При этом учитываются:

  • доходы и расходы, переданные в ФНС России через онлайн-кассу;
  • доходы и расходы, сведения о которых получены от уполномоченного банка, а также от операторов электронных площадок*;
  • доходы и расходы, о которых сообщил сам налогоплательщик через личный кабинет.
Сумма налога за месяц = (Доходы – Расходы – Убытки предыдущих периодов) × 20 %

1. Убытки

Налоговую базу по АУСН ("доходы минус расходы") можно уменьшить на сумму полученного по итогам предыдущих налоговых периодов убытка. Это касается только убытка, который возник в период применения АУСН "доходы минус расходы" (ч. 5 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, переносить их надо в той очередности, в которой они получены. Обязательно необходимо хранить документы, подтверждающие величину убытка и сумму, которая уменьшала налоговую базу (ч. 6 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).

  1. Убыток получен на иных налоговых режимах до перехода на АУСН. Такой убыток на АУСН не учитывается (ч. 8 ст. 9 Закона № 17-ФЗ)
  2. Убыток получен на АУСН. Убыток не учитывается при переходе на иные налоговые режимы, однако остаток убытка восстанавливается при возврате на АУСН (ч. 8 и ч. 10 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).
  3. Убыток получен на УСН до перехода на АУСН. Убыток восстанавливается при переходе с АУСН на УСН (ч. 9 ст. 9 Закона № 17-ФЗ)

2. Минимальный налог

Минимальный налог равен 3 % от доходов за месяц. Он уплачивается, если исчисленный по ставке 20 % налог оказался меньше минимального. Разницу между минимальным налогом и налогом, исчисленным в общем порядке, можно учесть в расходах в следующих налоговых периодах (ч. 3, 4 ст. 9 Закона № 17-ФЗ).

Учет доходов и расходов на АУСН

Организации и предприниматели на АУСН не обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Учет доходов и расходов ведется в личном кабинете налогоплательщика (ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ).

Объект "доходы"
Учет ведется только в отношении доходов, вести учет расходов не нужно (ч. 2 ст. 14 Закона № 17-ФЗ)

Объект "доходы минус расходы"
Ведется учет доходов и расходов

Информация в личном кабинете формируется на основании данных (п. 1, 2 ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ):

  • о доходах и расходах, переданных в ФНС России онлайн-кассой;
  • о доходах и расходах, переданных уполномоченной кредитной организацией и (или) оператором электронной площадки.

В отношении иных доходов (например, возникающих при переходе на АУСН) и расходов налогоплательщик должен передать сведения самостоятельно через личный кабинет в срок не позднее 5 числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получены указанные доходы и расходы (п. 3 ч. 1 ст. 14 Закона № 17-ФЗ).

Корректировка информации

Уполномоченная кредитная организация не позднее дня, следующего за днем, в котором произведена операция, передает в налоговую инспекцию информацию об операциях по счетам, о переводах электронных денежных средств, о комиссии за проведение операций по расчетам с использованием платежных карт (эквайринг). При этом разделяются доходы и (или) расходы, которые учитываются и не учитываются при расчете налоговой базы по АУСН. Рекомендации о том как разделять операции привела ФНС России. У налогоплательщика есть возможность подтвердить (скорректировать) эту информацию, но не позднее 7-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены операции. Уполномоченная кредитная организация передаст скорректированную информацию в налоговую инспекцию не позднее 10 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Если ничего не предпринять, информация считается подтвержденной (ч. 1, 2, 3, 4 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Если в переданной в налоговую инспекцию информации налогоплательщик обнаружил ошибки, он вправе обратиться в уполномоченную кредитную организацию. Скорректировать можно не более чем 36 налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором обнаружена ошибка. Уполномоченная кредитная организация передаст в электронной форме в налоговую инспекцию уточненную информацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены исправления. В случае, если на дату обнаружения ошибок кредитная организация не признана уполномоченной либо деятельность уполномоченной кредитной организации прекращена, организации (ИП) следует представить информацию об ошибках через личный кабинет налогоплательщика (ч. 5 ст. 15 Закона № 17-ФЗ).

Как платить налог на АУСН?

Организации и предприниматели на АУСН должны уплатить налог по месту учета (месту жительства) не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (ч. 8 ст. 12 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ, далее – Закон № 17-ФЗ).

Налоговая инспекция не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, через личный кабинет уведомит налогоплательщика (п. 1 ч. 7 ст. 12 Закона № 17-ФЗ):
  • о налоговой базе;
  • о сумме убытка, полученного за налоговый период, а также о сумме зачтенного и переносимого убытка (если объект "доходы минус расходы");
  • о сумме исчисленного налога;
  • о сумме зачтенного в уменьшении налога торгового сбора (если объект "доходы" и уплачивается торговый сбор);
  • о сумме налога, подлежащей уплате по итогам месяца (с указанием реквизитов).

Для вновь созданных организаций (вновь зарегистрированных ИП) есть особенности уплаты налога за первый налоговый период. Так в случае, когда постановка на учет организации (ИП) в налоговой инспекции произведена в одном календарном месяце, а уведомление о переходе на АУСН произошло в следующем месяце, уплата налога за первый налоговый период происходит вместе с уплатой налога за второй налоговый период (письмо ФНС России от 01.07.2022 № СД-4-3/8340@).

Уплата налога в составе ЕНП

С 01.01.2023 налог при АУСН уплачивается единым налоговым платежом на единый налоговый счет (п. 1 ст. 58 НК РФ). В платежном поручении на ЕНП, в частности, необходимо указать:

  • КБК единого налогового платежа 182 01 06 12 01 01 0000 510;
  • Получатель – Казначейство России (ФНС России);
  • № Номер казначейского счета – 03100643000000018500.

Подавать уведомление об исчисленном налоге не требуется (ч. 11 ст. 17 Закона № 17-ФЗ)

Уплата через уполномоченный банк

Организации и предприниматели на АУСН могут уполномочить включенный в реестр банк (только один) перечислять за них налог. В этом случае не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, сведения об исчисленной сумме налога инспекторы направят в кредитную организацию.

Чтобы платить налог в таком порядке требуется предоставить согласие (через личный кабинет налогоплательщика или банк) в налоговую инспекцию (ч. 5 ст. 3, п. 2 ч. 7, п. 1 ч. 10 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Когда налог исчислен неправильно

Если налоговая инспекция рассчитала налог неправильно, налог пересчитают, но не более, чем за 36 налоговых периодов, предшествующих налоговому периоду, в котором обнаружена ошибка (ч. 9 ст. 12 Закона № 17-ФЗ).

Вторая часть статьи по ссылке

В ней мы расскажем:
  • Отчетность при применении АУСН
  • Как вернуться с АУСН на иной налоговый режим?
  • Проверки при применении АУСН
  • Подключение к сервису АУСН в 1С:Бухгалтерии 8