Организация должна подавать расчет по страховым взносам по упрощенной форме (нулевой Расчет), даже если не производит выплат физическим лицам (в т. ч. руководителю, который является единственным учредителем) и у нее нет работников.
Обоснование этому следующее.
Расчет по страховым взносам (Расчет, РСВ) заполняется по форме и в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ (далее – Порядок).
В соответствии с п. 3.2 Порядка организации, которые в последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты в пользу работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, представляют в налоговую инспекцию Расчет, который включает:
При этом в разделе 1 в строке 001 необходимо указать код "2".
Минфин России в письме от 12.02.2024 № 03-15-05/11599 указал, что в случае отсутствия у организации выплат в пользу работников в течение того или иного расчетного (отчетного) периода такой плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган Расчет с нулевыми показателями.
Сопроводительное письмо или пояснительную записку вместе с нулевым Расчетом подавать не нужно, т. к. Порядок этого не требует.
В отношении единственного учредителя, который является руководителем без заключения трудового договора, отметим следующее. Застрахованными в рамках обязательного пенсионного и медицинского страхования, а также и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ), ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее – Закон № 326-ФЗ) и п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).
Несмотря на то, что с единственным учредителем не заключен трудовой договор, Минфин России в письме от 16.03.2018 № 03-01-11/16634 отметил, что руководитель (единственный учредитель) является застрахованным по всем видам страхования, поскольку эта категория физлиц прямо поименована в нормах:
Руководствуясь логикой финансового ведомства, при подаче нулевого Расчета необходимо включать сведения о руководителе – единственном учредителе в раздел 3 Расчета, даже если с ним не заключен трудовой договор.
Эта точка зрения представлена и в судебной практике (см. постановления АС Уральского округа от 23.03.2023 № Ф09-890/23 по делу № А50-16502/2022, АС Московского округа от 01.06.2022 № Ф05-10791/2022 по делу № А40-240547/2021, решение АС Смоленской области от 20.02.2020 по делу № А62-11362/2019).
При этом важно учитывать новые правила заполнения подраздела 3.1 раздела 3 Расчета, которые действуют начиная с отчетности за I квартал 2025 года. Так, согласно п. 13.2 Порядка, организация, которая в последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода фактически не производила выплаты в пользу физических лиц, при указании кода "2" по строке 001 раздела 1 по строке 130 подраздела 3.1 "Код застрахованного лица" должна указать код "НВ".
Из этого следует, что если руководитель не получает заработную плату, то при включении сведений о нем в раздел 3 по строке 130 указывается новый код "НВ".
Напомним, что непредставление Расчета является основанием для приостановления операций по счетам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
Обоснование этому следующее.
Расчет по страховым взносам (Расчет, РСВ) заполняется по форме и в соответствии с Порядком, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@, с учетом последних изменений, внесенных приказом ФНС России от 13.09.2024 № ЕД-7-11/739@ (далее – Порядок).
В соответствии с п. 3.2 Порядка организации, которые в последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода фактически не осуществляли выплаты в пользу работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, представляют в налоговую инспекцию Расчет, который включает:
- титульный лист,
- раздел 1 без подразделов и приложений,
- раздел 3.
При этом в разделе 1 в строке 001 необходимо указать код "2".
Минфин России в письме от 12.02.2024 № 03-15-05/11599 указал, что в случае отсутствия у организации выплат в пользу работников в течение того или иного расчетного (отчетного) периода такой плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган Расчет с нулевыми показателями.
Сопроводительное письмо или пояснительную записку вместе с нулевым Расчетом подавать не нужно, т. к. Порядок этого не требует.
В отношении единственного учредителя, который является руководителем без заключения трудового договора, отметим следующее. Застрахованными в рамках обязательного пенсионного и медицинского страхования, а также и социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане Российской Федерации, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее – Закон № 167-ФЗ), ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ (далее – Закон № 326-ФЗ) и п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).
Несмотря на то, что с единственным учредителем не заключен трудовой договор, Минфин России в письме от 16.03.2018 № 03-01-11/16634 отметил, что руководитель (единственный учредитель) является застрахованным по всем видам страхования, поскольку эта категория физлиц прямо поименована в нормах:
- об обязательном пенсионном страховании (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ);
- обязательном медицинском страховании (п. 1 ст. 10 Закона № 326-ФЗ);
- обязательном социальном страховании (п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ).
Руководствуясь логикой финансового ведомства, при подаче нулевого Расчета необходимо включать сведения о руководителе – единственном учредителе в раздел 3 Расчета, даже если с ним не заключен трудовой договор.
Эта точка зрения представлена и в судебной практике (см. постановления АС Уральского округа от 23.03.2023 № Ф09-890/23 по делу № А50-16502/2022, АС Московского округа от 01.06.2022 № Ф05-10791/2022 по делу № А40-240547/2021, решение АС Смоленской области от 20.02.2020 по делу № А62-11362/2019).
При этом важно учитывать новые правила заполнения подраздела 3.1 раздела 3 Расчета, которые действуют начиная с отчетности за I квартал 2025 года. Так, согласно п. 13.2 Порядка, организация, которая в последние 3 месяца расчетного (отчетного) периода фактически не производила выплаты в пользу физических лиц, при указании кода "2" по строке 001 раздела 1 по строке 130 подраздела 3.1 "Код застрахованного лица" должна указать код "НВ".
Из этого следует, что если руководитель не получает заработную плату, то при включении сведений о нем в раздел 3 по строке 130 указывается новый код "НВ".
Напомним, что непредставление Расчета является основанием для приостановления операций по счетам (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).
