Изменения по НДФЛ с 2025 года

Основное изменение – это введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы по НДФЛ, при которой повышенная ставка применяется уже для доходов, превышающих 2,4 млн руб.
Кроме того, изменены условия и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов, условия обложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам, увеличен НДФЛ с фиксированной прибыли КИК и с продажи акций. Изменения коснулись и обложения НДФЛ суточных и выплат при увольнении

Расширена прогрессивная шкала ставок НДФЛ

Поменялся состав и содержание налоговых баз, указанных в п. 2.1, 6 ст. 210 НК РФ. Установлены прогрессивные ставки НДФЛ в зависимости от вида дохода и налогового статуса физлица. Как и прежде, повышенные ставки будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения.

Например, основные виды доходов, такие как выплаты по трудовым договорам (кроме северных надбавок), доходы ИП, матвыгода при покупке ценных бумаг, прибыль КИК, будут облагаться в 2025 году по ставкам:

13 % – с доходов до 2,4 млн руб. в год;
15 % – с доходов свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. в год;
18 % – с доходов свыше 5 млн и до 20 млн руб. в год;
20 % – с доходов свыше 20 млн и до 50 млн руб. в год;
22 % – с доходов свыше 50 млн руб. в год.

По доходам от продажи долей в уставном капитале российских компаний, имущества и подарков в виде имущества, дивидендам и процентам по вкладам в банках установлены следующие ставки НДФЛ:

13 % с – доходов до 2,4 млн. руб. в год;
15 % с – доходов свыше 2,4 млн. руб. в год.

Обложение НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах с 2025 года

С 2025 года введен новый вид облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам, полученным от организации (или ИП), которая признана взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ).

При этом Закон № 362-ФЗ вернул исключенное Законом № 259-ФЗ правило о том, что освобождается от НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах по кредитам (займам):

предоставленным на новое строительство либо приобретение в РФ жилья (дом, квартира, комната или доля в них), земельных участков для ИЖС или тех участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
предоставленным российскими банками в целях рефинансирования (перекредитования) жилищных займов, перечисленных выше.

Это правило применяется ко всем кредитам, заключенным до 31.12.2024, при условии, что у налогоплательщика есть право на имущественный вычет по таким объектам.

Иными словами, от уплаты НДФЛ с матвыгоды от экономии на процентах до 01.01.2024 и после этой даты освобождаются граждане, которые взяли жилищный кредит до 2025 года и которые имеют право на вычет по нему.

Отметим, что до принятия Закона № 362-ФЗ налоговая служба выпустила письмо о том, что не нужно пересчитывать в 2024 году НДФЛ с матвыгоды по ипотечным кредитам, если у заемщика есть право на имущественный вычет (см. комментарий к письму от 25.09.2024 № БС-4-11/10885@). Указанное разъяснение утратило актуальность после принятия Закона № 362-ФЗ.

Также Закон № 259-ФЗ частично освободил с 1 января 2024 года от НДФЛ материальную выгоду по кредитам и займам, полученным в рамках программ господдержки (пп. "а" п. 12 ст. 2 Закона № 259-ФЗ). Заплатить НДФЛ придется, если сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 минимальной ключевой ставки ЦБ РФ, превышает сумму процентов, исчисленную исходя из условий договора (в части разницы между суммой процентов по условиям госпрограммы и процентов по условиям договора).

Также Закон № 259-ФЗ ввел задним числом новый порядок расчета НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах. В связи с этим Минфин России в письме от 14.10.2024 № 03-04-05/99590 указал на необходимость пересчета с 01.01.2024 налога с материальной выгоды при получении займов от работодателей под маленький процент. При перерасчете уменьшится сумма НДФЛ к уплате в бюджет

Определили, как считать необлагаемый порог выплат при увольнении

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, от НДФЛ освобождены выплаты при увольнении в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации, не превышающие трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

До 2025 года порядок определения необлагаемой суммы не был закреплен в НК РФ, поэтому в соответствии с рекомендациями Минфина России и ФНС России необлагаемый порог рассчитывался по правилам, утв. постановлением Правительства России от 24.12.2007 № 922 (определялся средний дневной заработок и умножался на количество рабочих дней в календарных месяцах, следующих за месяцем увольнения).

С 2025 года определено, что не облагаются НДФЛ любые суммы при увольнении, при этом порядок расчета необлагаемого порога закреплен в НК РФ. Освобожден будет трехкратный (шестикратный – для работников Крайнего Севера и приравненных местностей) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Таким образом, для расчета необходимо будет взять фактический заработок работника за 2 года, предшествующих году увольнения, и разделить эту сумму на 730 (731, если в расчетный период попал високосный год). При этом указанная сумма будет также уменьшена на периоды:

временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам и уходу за ребенком;
освобождения от работы с полным или частичным сохранением зарплаты, если страховые взносы на выплаты за этот период не начислялись.

Повышен необлагаемый НДФЛ размер суточных, полевого довольствия и вахтовой надбавки

Необлагаемый НДФЛ размер выплат в виде суточных работникам с разъездным характером работы, надбавки за вахтовый метод работы и полевого довольствия за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ с 2025 года составляет 3 500 руб. Такие изменения внесены п. 15 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ. Необлагаемый размер выплат при работе в РФ (нахождении в пути в пределах РФ) останется прежним: 700 руб.

Изменились правила сообщения о том, что НДФЛ не удержан

Если налоговый агент не смог удержать НДФЛ, то ему нужно уведомить об этом физлицо и налоговую инспекцию. С 2025 года нужно будет сообщать об этом, если НДФЛ не удержан до 31 января. Иными словами, если с выплат, произведенных в 2024 году, НДФЛ будет удержан до 31 января 2025 года, то подавать сведения о невозможности удержать НДФЛ в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год не нужно.

Статус налогового резидента дадут строителям объектов атомной энергии

В п. 3 ст. 207 НК РФ перечислены категории физлиц, которые признаются налоговыми резидентами РФ без учета времени нахождения в РФ. С 2025 года к ним добавятся сотрудники российских компаний, которые уехали из РФ для участия в сооружении объектов использования атомной энергии за пределами РФ.

Увеличены стандартные налоговые вычеты на детей и появился вычет по ГТО

С 2025 года вырастут размеры по следующим стандартным вычетам:

вычет на второго ребенка – с 1 400 до 2 800 руб.;
вычет на третьего и последующего ребенка – с 3 000 до 6 000 руб.;
вычет на ребенка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя – с 6 000 до 12 000 руб.

В 2024 году стандартные вычеты на детей применяли до месяца, в котором доход физлица превысил 350 000 руб. С 2025 года этот лимит поднят до 450 000 руб.

Заявление о вычетах на детей отменено. Однако если налогоплательщик впервые получает такой вычет, то он должен предоставить документы, подтверждающие право на него (см. информацию ФНС России).

Появился новый стандартный вычет для лиц, сдавших нормы ГТО со знаком отличия и прошедших диспансеризацию. Размер вычета: 18 000 руб. Его можно предоставить в любом месяце года, условием предоставления является прохождение диспансеризации (при наличии подтверждающих документов).

Повышены фиксированные размеры прибыли КИК для целей НДФЛ

Увеличится НДФЛ, уплачиваемый физлицом в фиксированном размере с прибыли контролируемых иностранных компаний. За периоды с 2025 года фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере:

27 990 000 руб. – если физлицо контролирует 1 иностранную компанию;
52 718 000 руб. – если физлицо контролирует 2 иностранных компании;
52 718 000 руб. плюс 22 727 300 руб. за каждую последующую КИК, начиная с третьей, – если физлицо контролирует более 3 иностранных компаний;
120 899 900 – если физлицо контролирует 5 и более иностранных компаний.